文艺工作者必须在法律允许的范围内创作（一）

——简谈《逃税罪》《财产来历不明罪》的法律释义

黄  宪  律

编者按：

文学艺术是特殊的意识形态之一，它的健康发展需要全国人民的监督，需要文艺评论家的导向，需要健全法制规范文学艺术家的言行。小说、诗歌、散文、喜剧、音乐、书法、绘画、日记...的稿费都必须依法纳税，文学艺术家有懂法、知法、守法的义务。

一．刑法第二百零一条【偷税罪定义、量刑】释义

刑法解释：第二百零一条【偷税罪定义、量刑】 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍 以下罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的 规定处罚。

对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

本条是关于偷税罪及处罚的规定。本条共三款。

本条第一款是关于纳税人偷税犯罪行为的立案标准及处罚的规定。

从偷税罪犯罪特征而言：

行为主体必须是纳税人。指根据法律和行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。

行为人必须实施了偷税行为。通过三种手段。第一，是伪造、变造、隐匿和擅自销毁帐簿、记帐凭证“造假帐”、“两本帐”(有的演员、作家、书画家在签订合同再签合同)、挖补、涂改、隐藏、“擅自销毁”尚未过期的帐簿、记帐凭证的行为。第二，是在帐簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或减少实际收人的数额。第三，“经税务机关通知而拒不申报”，是指应依法办理纳税申报的纳税人，不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报，并经税务机关通知，仍拒不申报的行为。　　行为人必须达到偷税税额规定的数额及所占应纳税额的比例。

偷税数额所占应纳税额的比例大小，从一定程度上反映了行为人的主观恶性程度的大小，偷税数额多少实际上反映了客观的社会危害程度。规定一个百分比，同时规定一个具体数额作为基数，这样从主客观两个方面来确定是否构成犯罪和所应给予的处罚比较科学。

本条第二款是关于扣缴义务人采取第一款所列手段，隐匿、不缴或者少缴已扣、己收税款的行为及处罚的规定。

在我国演员、作家，书画家与相关文化公司签订演出、出饭、作品销售中规定了交税条款，但有的根本不上报属于隐匿故意。还有大量的是双方不签合同直接现金交易。这给税务机关征收税款带来了很大的困难。(另一方面，由于文艺界法律法规的不健全，行为人完全有理由钻空子)有的作家与出版社签订了合同，税务机关认为数额不大，没有要求交个人所得税等，监管力度不够，有的偷税行为超过了时效追诉，也就不了了之。有的作家领导人有四套房子，说都是出版稿费买的房子，说明收入巨大。税务机关就应该对其了解，是否上税、是否隐瞒、是否少上税?有的作家说我作品出版了，一分也不要，捐给抗疫相关人员。这样热衷于捐款的作家是在应该提倡和学习其人格，佩服其写作小说或日记动机。一分也不要，“全部拿来捐款”的行为人有四套以上房产(包括一亩二分地的三百平米以上面积)，可见其创作交税的之外的收入是巨大的，涉案数量也巨大，这个巨额不动产的来源是否是明确合法的来源。行为人涉及两个问题，要不没有捐款，以捐款为幌子，实际隐瞒税款或者没交够税款或者不交税款。要不就是靠不正当手段非法获取的巨额财产不明。

如果是隐瞒交税，很容易查清。一共出了多少本书，那个出版社，有无合同，稿费多少，是出版社代交税还是出版人自己交。何时出版，当时税率多少，共计多少，是否构成犯罪。

如果其出版稿酬收入，(根据各时期税率交税后)不足以购买各时期房价的额度，四套房产則属于巨额财产不明。

二．刑法第三百九十五条《巨额财产来源不明罪和隐瞒境外存款罪》的释义

《中华人民共和国刑法》第三百九十五条国家工作人员的财产或者支出明显超过合法收入，差额巨大的，可以责令说明来源。本人不能说明其来源是合法的，差额部分以非法所得论，处五年以下有期徒刑或者拘役，财产的差额部分予以追缴。

国家工作人员在境外的存款，应当依照国家规定申报。数额较大、隐瞒不报的，处二年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。

本条第一款是关于巨额财产来源不明罪及其处罚的规定。巨额财产来源不明罪，是指国家工作人员的财产或支出明显超过合法收人，差额巨大，本人不能说明其合法来源的行为。这里所说的“国家工作人员的财产”，是指国家工作人员私人所有的房屋、车辆、存款、现金、股票、生活用品等。“支出”，是指各种消费以及其他开支。“超过合法收入”是指国家工作人员的财产或支出数额，明显超过其工资、奖金、津贴以及其他依照国家规定取得的报酬的数额。“差额巨大”，是指明显超过合法收人的数额不是儿万元、十几万元，而是几十万元，甚至上百万元。本条所规定的“本人不能说明其来源是合法的”，是指行为人不能说明其支出明显超过合法收入、差额巨大的财产的来源的合法性。这里既包括本人拒不向调查的司法机关说明，也包括“说明”的内容经调查证明是虚假的情况。根据本款规定，构成本罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并追缴其财产的差额部分。本款在实际执行中应当注意，在清查、核实行为人的财产来源时，司法机关应当尽量查清其财产是通过何种非法方式取得的，如果能够查清其财产是以贪污、受贿或者其他犯罪方法取得的，应当按照贪污、受贿或者其他犯罪追究刑事责任。只有在确实无法查清其巨额财产非法来源的情况下，本人又不能说明差额巨大的来源是合法的，才应按巨额财产来源不明罪进行追究。

本条第二款是关于隐瞒境外存款罪的规定。隐瞒境外存款罪是指国家工作人员隐瞒在境外的存款，不按照国家规定申报，并且数额较大的行为。对犯隐瞒境外存款罪的，处两年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。

作家的回应可谓霸气，不做解释只在法庭见，但通篇并没任何实质回应留下了太多猜疑的余地，假设均为构陷，最好说说是不是拥有6套房产，关于当年的工作室变更为私人住宅是不是合法合规不失为辟谣佳径，只“法庭见”也难怪被质疑避重就轻，话题热度空前。

行为人在采访中表示只有四套，即使四套也应该交待明白，每套当时价格多少，当时稿费和工资收入多少。

这里上交百万计的土地差价没有？如果交了是合法的占有。但问题是：若果别墅没卖，作者的钱应该是稿费和一家人的工资收入，交差价时间在何时，当时应该要多少本书的出版稿酬，当时的工资合法收入是多少？

出版作品的作家与相关文化公司签订出饭稿费是有记录的。其收入是可计算的。但作家领导人有四套房子，都是出版稿费买的房子，说明交完税的稿费收入是巨大的。才能购买四套以上的房产，这个巨额不动产的来源是否是明确合法的来源。税务机关和公安机关是可以查清楚的。一共出了多少本书，那个出版社，有无合同，稿费多少，是出版社代交税还是出版人自己交。何时出版，当时税率多少，共计多少，是否构成犯罪就非常清楚了。

如果其出版稿酬，根据各时期税率交税后不足以购买各时期房价的额度，四套房产則属于巨额财产不明。

如果在国外出版所收的稿酬没有交税，还应该承担刑法第三百九十五条《巨额财产来源不明罪和隐瞒境外存款罪》第二款的责任。